一 、商品流通費用的范圍

    商品流通費用是以商業企業組織商品流通所必須的費用開支為限度，因此凡不是由于組織商品流通所引起的開夫和物質消耗 ，都不屬于商品流通費用范圍，例如商品加工費支出，因經營管理不善而造成的財產損失、滯納金和罰款支出等 。個別項目如利息支出和保險費 ，本來屬于國民收入再分配項目 ，而不是商品流通過程中的實際消耗 ，從全社會觀點看 ，國民收入并沒有因此而減少 ，但因它們與商品購銷業務關系密切 ，所以列入商品流通費用范圍內核算并加以管理 。

    商業企業的商品流通費用主要由下列部分組成：1.職工工資和集體福利事業費 ；2.商品在運輸 、保管和銷售過程中的自然損耗 ；3.企業經營活動中的物質消耗，如固定資產折舊費 、家具用具攤銷 、辦公用品費等 ；4.支付給為商品流通服務的國民經濟其他部門的勞務費 ，如商品運輸費 、手續費等 ；5.國民收入再分配項目 ，如利息支出、保險費 ；6.經營管理中的其他費用 。

二 、商品流通費用的分類

    商品流通費用所包括的內容很廣泛 ，為了針對各種費用的性質采取相應的管理方法 ，就要把費用加以分類 。

(一)按費用的經濟性質分類

    商業企業在商品流通過程中執行著兩種職能：一種是商品生產過程在流通領域中的繼續 ；一種是進行商品買賣 。兩種不同的職能產生兩種不同性質的費用 。

    1．追加費用

    商品使用價值的最后完成是商品生產過程在流通領域內的繼續 ，由此而引起的生產性費用叫做追加費用 ，它包括商品的遠雜費 、保管費 、包裝費和挑選整理費等 。引起這些費用支出的經濟活動是生產活動的一部分 ，只不過它們的生產性質被流通形式掩蓋了 。例如商品運輸使商品的空間位置發生變化 ，這種經濟活動雖然不能增加商品數量 ，但它把商品由生產地點轉移到消費地點 ，為商品進入消費領域做好準備 。商品只有完成這個運動才是現實的消費品 ，才算最后完成了生產過程。所以商品運輸是生產過程的必要追加 ，為商品運輸而開支的商品運雜費是生產性費用 。又如商品儲存是商品流通的必要條件 ，商品儲存過程中雖然使用價值沒有增加反而減少，但它控制了使用價值的減少程度 ，并將其保存下來 ，而使用價值是價值的物質承擔者 ，只有通過保存使用價值才能保存價值 。從這個意義上說 ，商品保管也是生產過程在流通領域內的繼續 ，其費用也是生產性費用 。至于商品包裝和挑選整理等 ，也都是在流通領域內繼續完成的生產活動的一部分 ，其費用同樣是生產性費用 。總之，與生產過程在流通領域內的繼續有關的費用或追加費用 ，都是生產性費用 ，但因為這些費用發生在流通領域 ，所以算作流通費用 。引起這些費用的勞動應該說是參與商品價值的創造 ，所消耗的物質資料價值要轉移到商品價值中去 ，活勞動的消耗則由商品價值的增大而得到補償 。

    2．純粹流通費用

    純粹流通費用是非生產性費用 ，包括商品的買賣和企業經營管理方面的支出 。耗費在這些方面的勞動雖然是組織商品流通所必需的 ，但是它不參與商品使用價值的生產 ，也不創造價值 ，因為商品的使用價值和價值只能在生產過程中形成與創造 ，而不能在單純的商品價值形式轉化過程中形成和創造出來。這些費用支出是對社會剩余產品的一種扣除 ，要由生產部門讓渡給商業部門 ，并且從已經實現的價值中得到補償 。

    需要指出的是 ，追加費用和純粹流通費用的區分根據是其經濟內容實質而不是名稱 ，例如不能說凡是運雜費都是追加費用 。只有商品從產地到銷地的并按合理運輸路線進行的運輸 ，其運輸費用才屬生產性費用 ，而諸如不合理調運 、重復運輸 、倒流運輸等 ，其運輸費用在性質上就轉變為純粹流通費用了 。又如 ，為合理的商品儲存而開支的商品保管費才是生產性費用，而超過了合理儲存的界限 ，為保管冷 、背 、殘 、次等滯銷商品開支的費用 ，則不屬于生產性費用 。

(二)按費用與商品流轉額的關系分類

    1．直接費用

    指其總額隨商品流轉額增減而相應變動的費用 。即當商品流轉額增加時 ，絕對額也相應增大 ；反之，開支的絕對額則相應減少 。運雜費 、保管費 、包裝費 、商品損耗 、手續費、利息等屬之 。直接費用額與商品流轉額的比率叫直接費用率 ，當這一比率發生變動時 ，可從它的變動是否合理來判明直接費用的節約或浪費。

    2．間接費用

    指其總額不隨商品流轉額增減而變動的費用 。即當商品流轉額無較大變動的情況下 ，它的開支絕對額一般是固定的。福利費、修理費、折舊費 、家具用具攤銷及其他費用等屬之。

    這樣分類 ，便于根據其特點進行控制：對直接費用 ，著重控制其費用率的升降 ，對間接費用 ，著重控制其絕對額的增減 ，從而有針對性地控制費用開支 ，并為編制費用計劃和分析評價費用管理工作指出明確方向 。

    當然 ，費用開支受多方面因素影響 ，直接費用并非必然隨商品流轉額的增減而正比例增減 ，間接費用在商品流轉額增減變化較大的情況下也并非絕對不變 。因此 ，在進行費用管理時要根據實際情況做具體分析。

(三)按費用發生的環節分類

    1．進貨費用

    指商品從購進到點驗入庫前所開支的費用 。例如購進商品的運雜費、裝卸搬運費和途中商品損耗等 。

    2．儲存費用

    指商品入庫到出庫前的儲存過程中所開支的費用 。例如商品保管費 、保管損耗、庫存商品資金占用的利息等 。

    3．銷售費用

    指商品銷售過程中所開支的費用 。一般把全部費用中除進 、存費用以外的費用都歸入這一類。例如包裝費 、手續費 、廣告費 、其他費用等 。

    這樣分類 ，不僅便于在一定會計期間就某類商品按其存銷比例分攤費用 ，即將銷售貨用歸于已銷商品負擔 ，將進 、存費用按全部商品的存 、銷比例分攤 ，從而正確反映庫存商品價值和討算經營盈虧 ；同時便于結合企業內部經濟責任制的推行 ，把有關費用指標分解落實到直接經營商品的部門 。